Списание малоценных ос в налоговом учете. Списание малоценных основных средств. Что следует считать малоценным и быстроизнашиваемым имуществом

Признание объектов основных средств амортизируемыми в бухгалтерском и налоговом учете зависит в том числе от их стоимости. Об особенностях учета основных средств до 100000 рублей в 2020 году в целях бухгалтерского учета и налогообложения прибыли расскажем в нашей консультации.

Бухгалтерский учет основных средств стоимостью до 100000 рублей

В любом случае важно учитывать, что объекты основных средств стоимостью более 40 000 рублей в бухучете отражать как материалы нельзя, даже если предусмотреть это в Учетной политике. Поэтому основные средства от 40000 до 100000 не могут учитываться организацией на счете 10 «Материалы». При этом, говоря «от 40000», имеем в виду более 40000, поскольку объект первоначальной стоимостью ровно 40000 рублей еще можно учесть как МПЗ.

Потому и учет в расходах имущества стоимостью менее 40000 рублей будет производится в соответствии с порядком, установленным для .

Основные средства до 100000: налоговый учет

Основные средства менее 100000 рублей в налоговом учете не являются амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 НК РФ). Соответственно, при использовании такого имущества его стоимость будет отражаться в составе расходов, связанных с производством и реализацией, или внереализационных расходов. Зависеть порядок налогового учета основных средств стоимостью менее 100000 рублей будет от вида имущества и его назначения. Строго говоря, имущество стоимостью не более 100 000 рублей для целей налогового учета вообще не признается основными средствами (

Татьяна Самокиша , налоговый консультант АКГ «Интерком-Аудит »

К категории «малоценное имущество» относятся объекты, которые соответствуют критериям, установленным для бухгалтерского учета основных средств (п. 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н), а именно:

Предназначены для использования в производственной деятельности организации или для нужд управления;

Способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

Организация не предполагает их последующую перепродажу;

Таким образом, при установлении в бухгалтерском учете лимита для отнесения активов к материально-производственным запасам, отличного от 20 000 руб. неизбежно будут возникать в сумме расходов, учитываемых при определении прибыли в бухгалтерском учете и для налога на прибыль.

При этом возникает проблема учета одних и тех же малоценных активов по разным правилам, а так же ведения двойного документооборота.

И напротив, если в учетной политике зафиксировать тот же норматив, что и в Налоговом кодексе, то есть в сумме 20 000 руб., то это позволяет:

Во-первых, максимально сблизить данные бухгалтерского и налогового учета, поскольку в лимит для единовременного списания будет одинаковым.

Во-вторых, вывести все активы стоимостью не более 20 000 руб. из-под обложения налогом на имущество (пункт 1 ст. 374, п. 1 ст. 375 НК РФ).

Таким образом, для организации наиболее рационально установить максимальный лимит и учитывать такие малоценные объекты в составе МПЗ, при этом такой учет будет иметь свои особенности, которые рассмотрены в настоящей статье.

Поступление малоценного имущества

Если согласно установленному лимиту, "малоценные" отражаются в составе материально-производственных запасов (МПЗ), то для их учета должны выполняться соответствующие требования ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" и Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н.

Поступление малоценных активов, документируется как поступление МПЗ, то есть оформляется приходный ордер по форме N М-4 и заводится карточка учета материалов по форме N М-17 (пост. Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а). При этом заполнять форму N ОС-1 не обязательно (пост. Госкомстата России от 21.01.2003 N 7) (письмо Минфина России от 30.05.2006 N 03-03-04/4/98, Письмо УФНС России по г. Москве от 28.04.2006 N 20-12/35854@).

Такие объекты подлежат учету на счете "Материалы", при этом можно предусмотреть отдельный субсчет.

В силу п. 5, п. 6 ПБУ 5/01, материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по их фактической себестоимости.

Если имущество используется для операций, облагаемых НДС, то сумма входного налога, уплаченного поставщику, принимается к вычету и в формировании такой себестоимости не участвует. Однако НК РФ установлены особые случаи, когда сумма входящего НДС, включается в первоначальную стоимость объекта, и в этом случае соответствие установленному лимиту, следует определять уже исходя из их стоимости с учетом НДС.

Далее, при вводе малоценного объекта в эксплуатацию, его стоимость в бухгалтерском учете единовременно списывается на расходы по обычным видам деятельности (п. п. 5, 7, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

При этом производится запись по дебету счета учета затрат 20 (26, 44) и кредиту счета 10 «Материалы» , а так же оформляется требование-накладная по форме N М-11 и в карточке N М-17 делается соответствующая запись выбытия (п. п. 5, 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов).

Для обеспечения контроля за движением и сохранностью малоценного имущества при эксплуатации, открывается специальный забалансовый счет (абз.4 Пункт 5 ПБУ 6/01; п. 1 ст. 9 Закона о бухучете, Письмо Минфина России от 29 апреля 2010 г. N 07-02-06/56). Аналитический учет по нему можно вести в разрезе номенклатуры, партий материалов в эксплуатации или по материально ответственным лицам.

Планом счетов такой забалансовый счет не предусмотрен, но организация вправе ввести его самостоятельно, упомянув об его открытии в учетной политике.

Пример «Приобретение малоценного имущества за плату»

Организация приобрела предмет мебели – шкаф, стоимостью 23 600 руб. в том числе НДС 3600 руб. Учетной политикой организации для целей бухгалтерского учета предусмотрен учет активов со сроком полезного использования свыше 12 месяцев и стоимостью не более 20 000 руб. за единицу в составе материально-производственных запасов. Далее шкаф передается в эксплуатацию.

В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Для целей налогового учета данный объект амортизируемым имуществом не признается (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ), и как имущество, стоимость которого не превышает 20 000 руб., подлежит единовременному учету в составе материальных расходов на дату ввода в эксплуатацию (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

НДС по приобретенному шкафу организация имеет право принять к вычету после принятия объекта к учету в качестве материально-производственных запасов и при наличии счета-фактуры поставщика (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Однако если малоценное имущество поступает, как взнос в уставный капитал , и при этом у передающей стороны оно учитывалось как амортизируемое имущество, то на этот счет существует мнение Минфина России приведенное в Письме N 03-03-06/1/241 от 01.04.2008 г.

Минфин ссылается на положения п. 1 ст. 277 и п. 14 ст. 259 НК РФ и делает вывод, что при такой передаче, получающая сторона также обязана учесть это имущество в качестве амортизируемого, вне зависимости от его остаточной стоимости и оставшегося срока полезного использования.

Что касается сумм НДС восстановленных учредителем, то получающая сторона должна зарегистрировать в книге покупок документы, на основании которых производится передача имущества, и хранить их (либо их копии) в журнале учета полученных счетов-фактур, при этом сам счет-фактура для вычета не потребуется.

Так же на практике часто встречается ситуация, когда объект собирается по частям и заранее, не известно превысит ли его итоговая стоимость установленный лимит установленный для учета ОС.

В таком случае организации следует использовать счет капитальных вложений 08, на котором будет формироваться стоимость такого объекта.

Если в итоге сумма не превысит установленный лимит, то согласно учетной политике такое имущество включается в составе материалов, и списание стоимости производиться единовременно:

При этом следует сделать такую проводку: Дебет 10 Кредит 08

Соответственно если организация заранее точно знает что объект не войдет в состав основных средств, то в этом случае подразумевается его отражение в бухгалтерском учете без использования счета 08.

Ремонт и капитальное изменение малоценного имущества

Проведение работ, в том числе замена частей, направленных на поддержание малоценного имущества в рабочем состоянии признается текущим ремонтом таких объектов (Письмо Минфина от 9 октября 2006 г. № 03-03-04/4/156).

В бухгалтерском учете расходы на ремонт любого имущества, которое используется в производственной деятельности или для управленческих целей, в бухгалтерском учете списывают единовременно в качестве прочих расходов (пп. 5, 7 ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Что касается налогового учета, то прямой нормы, в которой бы говорилось о расходах на ремонт имущества, не относящегося к основным средствам, в законодательстве нет.

Однако в Письме Минфина России N03-03-06/1/376 от 30 июня 2008 г. приводиться мнение, что такие расходы можно учесть в целях налогообложения прибыли как прочие, в размере фактических затрат и признать в отчетном периоде их осуществления.

Данная позиция вполне правомерна, поскольку в НК РФ содержится закрытый перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения. Расходы, связанные с поддержанием в исправном состоянии малоценных основных средств, в этом перечне не упоминаются.

Таким образом, организация вправе учесть расходы на текущий ремонт малоценного имущества единовременно в составе прочих расходов, если такие расходы документально подтверждены и экономически оправданы.

Что касается капитальных изменений малоценного имущества, например модернизации или реконструкции, то особенностью учета здесь является то, что данное имущество не относиться к основным средствам, для которых в таком случае предусмотрено увеличение первоначальной стоимости.

Кроме того, не предусмотрено изменение фактической себестоимости материально-производственных запасов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету (п. 12 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01).

Таким образом, стоимость капитальных изменений учитывается отдельно от ранее списанного объекта, хотя однозначно данный вопрос законодательством не урегулирован.

В налоговом учете согласно положениям абз. 2 п. 2 ст. 257 НК РФ модернизация, дооборудование, реконструкция или техническое перевооружение так же может осуществляться только в отношении объектов, которые являются амортизируемым имуществом. Малоценное имущество для целей налогообложения прибыли к амортизируемому имуществу не относятся (абз. 1 п. 1 ст. 256 НК РФ).

Таким образом, расходы на капитальные изменения малоценного имущества, уменьшают базу по налогу на прибыль как прочие расходы, и в полном объеме включаются в расходы текущего налогового (отчетного) периода (Письма Минфина России от 15.01.2009 г. № 03-03-06/1/16, от 26.11.2008 N 03-03-06/1/651).

При этом так же должны соблюдаться общие требования для признания расходов.

Выбытие малоценного имущества

Малоценное имущество используется в деятельности организации в течение срока его полезного использования, который организация определяет самостоятельно.

По истечении такого срока, либо при досрочном выбытии малоценного имущества, производиться его списание с забалансового счета, и после этого считается, что имущество больше не используется.

Пример «Реализация малоценного имущества»

На забалансе организации числиться ноутбук, стоимость которого, согласно учетной политики для целей бухгалтерского учета была списана единовременно.

Данный объект решено продать за 20 650 руб., в том числе НДС - 3150 руб.

Отражение такой хозяйственной операции в бухгалтерском и налоговом учете осуществляется следующим образом:

Так как стоимость ноутбука списана ранее, то в бухгалтерском учете следует произвести его оприходование исходя из текущей рыночной стоимости, при этом отражается прочий доход (п. п. 5, 9 ПБУ 5/01, п. 79 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, п. 7 ПБУ 9/99"Доходы организации").

При этом под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи активов (п. 9 ПБУ 5/01).

В налоговом учете в качестве доходов признается только выручка от реализации ноутбука (пп. 1 п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ).

При этом, доход от реализации не уменьшается на расходы в виде стоимости ноутбука, поскольку его стоимость уже была признана в расходах на момент ввода в эксплуатацию (пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Так же следует отметить, что при реализации малоценного имущества приобретенного за плату, не возникает внереализационных доходов и расходов, связанных с имуществом в виде излишков, выявленным в ходе инвентаризации, а так же с имуществом, полученным от выводимых из эксплуатации основных средств (п. 13, п.20 ст. 250 НК РФ, абз.2 п.2 ст. 254 НК РФ).

Пример «Передача малоценного имущества в Уставный капитал»

Организация А, являясь учредителем организации Б, имеет задолженность по взносу в уставный капитал в сумме 15 000 руб.

На забалансовом счете у учредителя числиться малоценное основное средство - компьютер, стоимость которого, согласно учетной политике А, списана в бухгалтерском и в налоговом учете единовременно (цена приобретения 8 260 руб. в т.ч. НДС 1 260 руб.).

Учредитель решает погасить свою долю имуществом, передав данный объект МПЗ в уставный капитал, а остальную часть внести денежными средствами.

Условная оценка данного объекта определена как 10 000 руб.

Если организация учредитель решает передать в уставный капитал малоценное имущество, то в этом случае на возникшую задолженность по вкладу в уставный капитал производится запись в корреспонденции с счетом учета расчетов, на сумму стоимости объекта, передаваемого в уставный капитал в условной оценке, принятой организацией,

согласно решению участников о денежной оценке не денежного вклада.

Условной оценкой в рассматриваемой ситуации может быть признана согласованная участниками (с учетом результатов независимой оценки) стоимость объекта МПЗ, при этом сумма такой оценки подлежит отнесению на финансовые результаты.

В любой компании имеется довольно солидный запас активов, именуемых малоценными быстроизнашивающимися предметами (МБП). Расшифровка в бухгалтерии этой группы активов именно в такой аббревиатуре сегодня не используется и не упоминается в Плане счетов , однако малоценка не исчезла из оборота компаний, и бухгалтеры по-прежнему учитывают ее. Рассмотрим, какие группы имущества относятся к МБП, для чего служат и как осуществляется учет МБП на предприятии.

МБП в бухгалтерии

До недавних пор МБП учитывались на сч. 12 «МБП», но в настоящее время его не используют в бухгалтерском учете. МБП – расшифровка в бухгалтерии применяемая давно и дающая точное определение данным предметам. Относят к ним инвентарь, приспособления, инструмент и специальную оснастку, используемые в процессе производства.

Несмотря на то, что эти ресурсы соответствуют характеристикам основных средств , учитывать их в составе этих активов невозможно из-за мизерной стоимости, несопоставимой с ценой объектов ОС. Поэтому к МБП относят активы, заготовленные или приобретенные непосредственно для нужд производства и способствующие увеличению получаемого дохода. Критерии, по которым приобретенные материалы отражаются в составе МБП, таковы:

• Срок службы до года или двух;
• Стоимость единицы не больше 40 т. р. Компании вправе закрепить в УП такое понятие, как максимальная стоимость МБП;
• Не подлежат последующей перепродаже.

Что относится к МБП в бухгалтерии: перечень и критерии

МБП - составляющая оборотных средств компании. В балансе предприятия стоимость их остатков на отчетную дату указывается в строке 1210 вместе со стоимостью производственных запасов. Учитываются МБП на счете 10 «Материалы» по отдельным субсчетам:

• 10/9 «Инвентарь и хозпринадлежности» для учета движения инвентаря, инструментов, других принадлежностей, обращающихся в компании;
• 10/10 «Спецоснастка и спецодежда на складе» обобщает учетную информацию о поступлении и динамики спецприспособлений, инструмента, оборудования и спецодежды на складах компании;
• 10/11 «Спецоснастка и спецодежда в эксплуатации» предназначен для учета этих активов в эксплуатации.

Отметим, что спецодежда/спецобувь не входит в группу МБП, так как подпадает в категорию активов, учитываемых особо.

Учет МБП в 2017 году

Первоначальная стоимость МБП включает затраты, понесенные компанией в процессе закупа или изготовления, т. е. оценивается малоценка по фактической себестоимости.

Поступление МБП отражается по д/ту сч. 10/9, 10.

МБП сроком эксплуатирования свыше года, отражаются на сч. 01/02. Проводки:

В бухучете МБП можно списать сразу же после оприходования:

• полностью при сроке эксплуатирования до 1 года;
• частями при 2-летнем использовании.

Стоимость МБП списывается и переносится в д/т счетов 20, 26, 44 в зависимости от того, где и на каком производстве (основном или вспомогательном) используются актив. Оприходование инвентаря производится по сч. 10/9. Он числится на счете, пока не перейдет в пользование. В это же время стоимость его списывается.

Списание МБП – проводки:

Как контролировать наличие МБП после списания стоимости

Несмотря на то, что стоимость МБП списывается сразу или частично, она отражается в бухучете до полного износа. К тому же в компании за движением малоценных предметов должен быть установлен контроль, обеспечивающий их сохранность: количество единиц МБП (без суммы) регистрируют на забалансовом счете 012. Часто практикуют ведение учетных карточек по наименованиям объектов для отслеживания их наличия.

Ведение забалансового количественного учета позволяет:

• Контролировать движение МБП после списания стоимости;
• Обосновывать и подтверждать целесообразность расходования МБП;
• Владеть информацией о том, какие сотрудники отвечают за эксплуатацию инвентаря.

Особенности списания МБП

Для списания малоценных предметов со сроком службы до года применяют типовую форму № МБ-8. Обычно составлением этого документа оформляют ликвидацию имущества, эксплуатация которого стала невозможной в силу полной изношенности или порчи. Решение о ликвидации принимает и фиксирует в акте комиссия, созданная по распоряжению руководителя. Документ заверяется комиссионно, утверждается главой компании и является подтверждением списания МБП в бухучете.

"Российский бухгалтер", 2012, N 5

С 1 января 2011 г. основные средства стоимостью, не превышающей 40 000 руб. за единицу (до 1 января 2011 г. - 20 000 руб.), п. 5 ПБУ 6/01 разрешено учитывать в составе материально-производственных запасов. То есть в бухгалтерском учете данные активы могут учитываться как в составе оборотных, так и в составе внеоборотных активов. Поговорим о нюансах учета.

Для этого организации следует установить конкретный стоимостной лимит, не превышающий 40 000 руб., а также прописать его в своей учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", п. 5 ПБУ 6/01).

Определив порядок учета малоценного имущества, организация должна придерживаться его в отношении всех объектов, которые будут соответствовать выбранному стоимостному критерию.

Соответственно, при отсутствии установленного лимита в учетной политике такие активы по умолчанию признаются основными средствами независимо от их стоимости и подлежат амортизации в общем порядке (Письмо Минфина России от 8 февраля 2007 г. N 07-05-06/36).

В налоговом учете имущество стоимостью менее 40 000 руб. амортизируемым не признается и в любом случае подлежит единовременному включению в состав текущих расходов отчетного (налогового) периода (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ).

Если согласно установленному лимиту "малоценные" основные средства отражаются в составе материально-производственных запасов (МПЗ), то для их учета должны выполняться соответствующие требования ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" и Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ, утвержденных Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н. Такие объекты подлежат учету на счете 10 "Материалы", при этом можно предусмотреть отдельный субсчет.

Поступление малоценных активов документируется как поступление МПЗ, то есть оформляется приходный ордер по форме N М-4 и заводится карточка учета материалов по форме N М-17 (Постановление Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а). При этом заполнять форму N ОС-1 не требуется.

В силу п. п. 5, 6 ПБУ 5/01 материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по их фактической себестоимости.

Далее, при вводе малоценного объекта в эксплуатацию, его стоимость в бухгалтерском учете единовременно списывается на расходы по обычным видам деятельности (п. п. 5, 7, 16 ПБУ 10/99). При этом производится запись по дебету счета учета затрат 20 (26, 44) и кредиту счета 10 "Материалы".

При списании оформляется требование-накладная по форме N М-11 и в карточке N М-17 делается соответствующая запись выбытия (п. п. 5, 7, 8 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов).

Для обеспечения контроля за движением и сохранностью малоценного имущества при эксплуатации можно открыть специальный забалансовый счет (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01; п. 1 ст. 9 Закона о бухучете N 129-ФЗ, Письмо Минфина России от 29 апреля 2010 г. N 07-02-06/56). Аналитический учет по нему можно вести в разрезе номенклатуры, партий материалов в эксплуатации или по материально ответственным лицам.

Типовые бухгалтерские проводки На основании учетной политики учитывается в составе МПЗ

Дт 10 Кт 60, 76, 71 - приобретено малоценное имущество;

Дт 19 Кт 60, 76 - выделен НДС по приобретенному малоценному имуществу;

Дт 10 Кт 60, 76 - отражены затраты доставку, погрузку и иные расходы, связанные с приобретением малоценного имущества;

Дт 19 - Кт 60, 76, субсчет "Расчеты по НДС" - выделен НДС на сумму фактических расходов, связанных с покупкой малоценного имущества;

Дт 68 "Расчеты по НДС" Кт 19 - списан НДС к зачету в бюджет;

Дт 20 (23, 25, 26, 44) Кт 10 - малоценное имущество передано в эксплуатацию;

Дт 012 - малоценное имущество учтено за балансом.

На основании учетной политики учитывается в составе ОС

Дт 08.4 Кт 60, 76 - отражены затраты на покупку малоценного имущества;

Дт 19 - Кт 68, субсчет "Расчеты по НДС" - выделен НДС на сумму фактических расходов на покупку;

Дт 08.4 Кт 60, 76 - отражены затраты доставку, погрузку и иные расходы, связанные с приобретением малоценного имущества;

Дт 19 - Кт 68, субсчет "Расчеты по НДС" - выделен НДС на сумму фактических расходов, связанных с покупкой малоценного имущества;

Дт 01 Кт 08.4 - малоценное имущество принято к учету в составе ОС;

Дт 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кт 19 - НДС принят к вычету по расходам, связанным с покупкой малоценного имущества;

Дт 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кт 19 - принят к вычету НДС с суммы фактических расходов на покупку;

Дт 20 (23, 25, 26, 44) Кт 02 - в течение срока полезного использования, установленного организацией, начисляется амортизация.

Пример. Организация для бухгалтерии приобрела шкаф-купе стоимостью 23 600 руб., в том числе НДС - 3600 руб. Учетной политикой организации для целей бухгалтерского учета предусмотрен учет активов со сроком полезного использования свыше 12 месяцев и стоимостью не более 40 000 руб. за единицу в составе материально-производственных запасов. Далее шкаф-купе передается в эксплуатацию.

Бухгалтерские проводки

На практике встречается ситуация, когда объект приобретается и собирается по частям и заранее не известно, превысит ли его итоговая стоимость лимит, установленный для учета ОС.

В таком случае организации следует использовать счет капитальных вложений 08, на котором будет формироваться стоимость такого объекта.

Если в итоге сумма фактических затрат не превысит установленный лимит, то согласно учетной политике такое имущество включается в составе материалов и списание стоимости производится единовременно.

При этом делается проводка: Дебет 10 Кредит 08.

Соответственно, если организация заранее точно знает, что объект не войдет в состав основных средств, счет 08 не используется. Затраты по изготовлению малоценного имущества собираются на счете 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей".

Типовые бухгалтерские проводки

Дт 15 Кт 10 60, 70, 69...) - отражены затраты на сборку малоценного имущества;

Дт 10 Кт 15 - после сборки малоценное имущество учтено в составе материальных ценностей в сумме фактических затрат на его приобретение и изготовление.

Пример. Организация приобрела детали для системного блока стоимостью 13 000 руб., в т.ч. НДС - 1983,05 руб. В следующем месяце были закуплены: монитор стоимостью 4200 руб., в т.ч НДС - 640,67 руб., клавиатура по цене 1200 руб., в т.ч. НДС - 183,05 руб. Чуть позже был приобретен блок бесперебойного питания стоимостью 2100 руб., в том числе НДС - 320,34 руб. Сборку осуществила сторонняя организация. Стоимость сборки составила 2000 руб., в т.ч НДС - 305,08 руб. После сборки компьютер введен в эксплуатацию. Учетной политикой организации для целей бухгалтерского учета предусмотрен учет активов со сроком полезного использования свыше 12 месяцев и стоимостью не более 20 000 руб. за единицу в составе материально-производственных запасов.

Сумма фактических затрат не превысила установленный учетной политикой лимит. Поэтому компьютер включен в составе МПЗ и его стоимость списана единовременно при вводе компьютера в эксплуатацию.

Бухгалтерские проводки

Ремонт, капитальный ремонт, реконструкция малоценного имущества

Проведение работ, в том числе замена частей, направленных на поддержание малоценного имущества в рабочем состоянии, признается текущим ремонтом таких объектов.

В бухгалтерском учете документально подтвержденные расходы на ремонт любого имущества, которое используется в производственной деятельности или для управленческих целей, в бухгалтерском учете списывают единовременно в качестве прочих расходов (п. п. 5, 7 ПБУ 10/99).

Что касается капитальных изменений малоценного имущества, например, модернизации или реконструкции, то для такого имущества, учтенного на основании учетной политики в составе ОС, предусмотрено увеличение первоначальной стоимости.

Для малоценного имущества, учтенного в составе материально-производственных запасов, изменение первоначальной стоимости, по которой они были приняты к бухгалтерскому учету, не предусмотрено (п. 12 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01).

Малоценное имущество для целей налогообложения прибыли к амортизируемому имуществу не относится (абз. 1 п. 1 ст. 256 НК РФ). В налоговом учете расходы на капитальные изменения малоценного имущества уменьшают базу по налогу на прибыль как прочие расходы и в полном объеме включаются в расходы текущего налогового (отчетного) периода. Аналогичное мнение содержится и в письмах Минфина России, например в Письме от 15 января 2009 г. N 03-03-06/1/16.

Пример. Закрытое акционерное общество произвело модернизацию компьютера стоимостью 23 600 руб., в т.ч. НДС - 3600 руб. Его стоимость сразу была учтена в расходах при вводе в эксплуатацию, так как учетной политикой предусмотрено, что активы стоимостью менее 40 000 руб. учитываются в составе МПЗ. В процессе эксплуатации компьютера было принято решение увеличить объем его оперативной памяти. Сумма расходов по модернизации составила 2000 руб.

Эта сумма сложилась из стоимости модуля оперативной памяти (1500 руб.) и стоимости установки его в системном блоке компьютера, выполненной специалистом сервисной фирмы. Сервисная фирма применяет упрощенную систему налогообложения и НДС не уплачивает. Так как компьютер учтен в составе МПЗ, затраты на модернизацию в полной сумме включены в состав общехозяйственных расходов.

Бухгалтерские проводки

Выбытие малоценного имущества

Малоценное имущество используется в деятельности организации в течение срока его полезного использования, который организация определяет самостоятельно.

По истечении такого срока либо при досрочном выбытии малоценного имущества производится его списание с забалансового счета, и после этого считается, что имущество больше не используется.

Пример. На забалансовом учете организации числится ноутбук. Его первоначальная стоимость - 18 000 руб. - согласно учетной политике для целей бухгалтерского учета была списана единовременно при вводе ноутбука в эксплуатацию.

Данный объект решено продать за 12 000 руб., в том числе НДС - 1830,50 руб.

Так как стоимость ноутбука списана ранее, то в бухгалтерском учете следует произвести его оприходование исходя из текущей рыночной стоимости, при этом отражается прочий доход (п. п. 5, 9 ПБУ 5/01, п. 79 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, п. 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации").

При этом под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи активов (п. 9 ПБУ 5/01). Организация может обосновать рыночную стоимость ТМЦ любым документом, в котором указаны рыночная цена и источник информации о ней. В нашем примере документальным подтверждением могут служить прайс-листы фирм, реализующих аналогичные компьютеры, сведения из Интернета, печатных изданий, СМИ и т.д. Предположим, текущая рыночная стоимость такой модели ноутбука по данным компьютерного рынка - 12 500 руб.

Бухгалтерские проводки

В налоговом учете в качестве доходов признается выручка от реализации ноутбука (пп. 1 п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ). В составе материальных расходов будет учитываться рыночная стоимость ноутбука, то есть стоимость, по которой он был учтен в составе внереализационных доходов (п. 2 ст. 254 НК РФ).

Е.Видунец